|
В соответствии со ст. 53 Конституции РФ каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц.
Данная конституционная норма в сфере налоговых отношений реализуется путем закрепления в законодательных актах обязанности государства возместить в установленном порядке ущерб, нанесенный неправомерными действиями (бездействием) налоговых органов.
Так, в ст. 16 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" было установлено, что ущерб (включая упущенную выгоду), причиненный налогоплательщикам вследствие ненадлежащего осуществления налоговыми органами и их сотрудниками возложенных на них обязанностей, подлежит возмещению в установленном порядке, а согласно ст. 13 Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" убытки (в том числе упущенная выгода), причиненные налогоплательщику незаконными действиями государственных налоговых инспекций и их должностными лицами, возмещаются в порядке, установленном законом. Ст. 103 Налогового кодекса РФ, вступившая в силу с начала этого года, фактически дублирует данное положение.
Вследствие причинения вреда возникают обязательства, предусмотренные ст. 307 и 308 Гражданского кодекса РФ.
Вместе с тем, несмотря на указанные и иные нормы, направленные на защиту налогоплательщиков, предприятия и организации зачастую сталкиваются с недобросовестным отношением сотрудников ГНИ к своим обязанностям, что влечет негативные последствия для хозяйственной деятельности коммерческих организаций.
После удовлетворения арбитражным судом исковых требований налогоплательщиков об оспаривании ненормативных актов налоговых органов, в частности их решений о взыскании недоимки и пени, опираясь на преюдициальную силу вступившего в законную силу решения суда, может быть подано исковое заявление о возмещении вреда, причиненного незаконными действиями ГНИ.
При формулировании исковых требований должно быть учтено, что государственные органы, в том числе ГНИ, обязаны действовать только в рамках закона: предприниматель не может и не должен предвидеть неправомерных действий (бездействия) со стороны государственных органов и их должностных лиц и такие неправомерные действия не охватываются категорией обычного предпринимательского риска.
Кроме того, налогоплательщик может наладить диалог с органами налоговой полиции, до которых должна быть доведена объективная информация о рассмотрении дела в судебных инстанциях, неправомерных действиях отдельных должностных лиц ГНИ и взаимоотношениях с налоговой инспекцией.
Следует отметить, что по делам данной категории недопустимо "копирование" всех гражданско-правовых норм, обычно используемых в регулировании правоотношений и при формулировании исковых требований к хозяйствующим субъектам, так как п. 3 ст. 2 ГК устанавливает, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.
Именно по данному основанию Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ постановлениями от 21 ноября 1995 года отменил предыдущие судебные акты и отказал в удовлетворении исковых требова-ний налогоплательщиков, отметив, что ст. 395 ГК, на которую ссылались истцы, не предусматривает применения ее положений к налоговым отношениям.
Такая практика получила закрепление в постановлении Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 июля 1996 года № 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с примене-нием части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", которое содержит разъяснения, имеющие значение для рассматриваемой проблемы.
Так, п. 2 данного постановления определено, что в случаях, когда разрешаемый судом спор вытекает из налоговых или других финансовых и административных правоотношений, следует учитывать, что гражданское законодательство может быть применено к указанным правоотношениям только при усло-вии, что это предусмотрено законодательством. Поскольку ни гражданским, ни налоговым, ни иным административным законодательством не предусмотрено начисление процентов за пользование чужими денежными средствами на суммы, необоснованно взысканные с юридических и физических лиц в виде экономических (финансовых) санкций налоговыми и иными государственными органами, при удовлетворении требований названных лиц о возврате из соответствующего бюджета этих сумм не подлежат применению нормы, регулирующие ответственность за неисполнение денежного обязательства, то есть ст. 395 ГК.
Для заявления исковых требований необходимо надлежащим образом собрать соответствующие доказательства.
Должны быть доказаны:
· - факт определенных действий (бездействия) налоговых органов;
· - неправомерность этих действий (бездействия);
· - понесенные налогоплательщиком убытки;
· - меры, принятые налогоплательщиком по предотвращению и снижению убытков;
· - причинно-следственная связь между неправомерными действиями (бездействием) налоговых органов и наступившими убытками, а также иные обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения данного дела.
Следует учесть, что согласно п. 10 постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 1 июля 1996 года № 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" при разрешении споров, связанных с возмещением убытков, причиненных гражданам и юридическим лицам нарушением их прав, необходимо иметь в виду, что в состав реального ущерба входят не только фактически понесенные соответствую-щим лицом расходы, но и расходы, которые это лицо должно будет произвести для восстановления нарушенного права (п. 2 ст. 15 ГК).
Необходимость таких расходов и их предполагаемый размер должны быть подтверждены обоснованным расчетом, доказательствами, в качестве которых может быть представлен договор, определяющий размер ответственности за нарушение обязательств. Безусловно, в каждом конкретном случае определяется круг обстоятельств, подлежащих доказыванию, своя система доказывания и источников доказательств.
Copyright © 1999 Автор проекта Андрей Барабаш
|
